台籍人員的個人所得稅年度匯算清繳


根據《國家稅務總局關於辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第44號),居民個人要辦理2019年度個稅綜合所得匯算清繳,截止期為2020年6月30日。

隨著2019年1月1日新個人所得稅法的實施,除了與以往不同的專項扣除、綜合所得等概念外,也首次提出了「個人所得稅年度匯算清繳」的制度。國稅總局於2019年最後一天出台了《國家稅務總局關於辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(以下簡稱44號公告),列明瞭個人所得稅綜合所得年度匯算清繳新規,全方位地規範了匯算清繳的各項要求。

所謂匯算清繳就是將納稅人的「工資薪金」、「勞務報酬」、「稿酬」、「特許權使用費」四項收入合併,計算全年應納個人所得稅,然後按年算帳,多退少補。且新個稅法中,不再區分外籍個人和非外籍個人,均統一劃分標準,只認「居民個人」還是「非居民個人」。

台籍人員的個人所得稅匯算清繳,可以分以下步驟進行:

一、確定是否需要進行匯算清繳

1、首先判斷是否屬於居民個人,台籍人員如當年在大陸累計居住未滿183天,不屬於居民個人,則不需要匯算清繳,當期取得的收入採用代扣代繳方式或者自行申報即可。

2、匯算清繳針對的是綜合所得,其他如股息紅利所得,財產租賃所得、財產轉讓所得及偶然所得需單獨計算個稅,不參與匯算,故台籍人員如有房租收入,亦無需匯算清繳。另外如果台籍人員取得了解除勞動合同一次性補償、股權激勵等特殊收入也不屬於綜合所得,不需要進行匯算清繳。

二、如台籍人員當年為居民個人,繼續判斷是否需要匯算清繳

1、根據以下標準判斷是否需要匯算清繳:

(1)不退不補則不需要匯算清繳,如全年只有一處工資薪金收入,且企業已代扣代繳個稅,不存在調整事項,可不匯算清繳;
(2)若全年綜合收入不超過12萬元,無論需要補多少稅金均不需辦理匯算;
(3)若計算出的補稅金額不超過400元,無論收入是否超過12萬元,均無需辦理匯算。
(4)不申請年度匯算退稅的,無需辦理匯算;

故台籍人員如2019年度如需要申請退稅的、或2019年度綜合所得收入超過12萬元且需要補稅金額超過400元的,則需要辦理個人所得稅匯算清繳。

2、全球所得徵稅問題

由於新個稅的實施,2019年之前的居住年度清零,因此對於台籍個人而言,2019至2024年,由境外單位支付的境外收入均不需要納入匯算清繳的範圍。

三、匯算清繳應補退稅額的計算

1、綜合所得=工資薪金所得+(勞務報酬所得+特許權使用費)×80%+稿酬所得×80%×70%

2、綜合所得年度應納個人所得稅=(綜合所得-6萬元-專項扣除(註1)-專項附加扣除(註2)-依法確定的其他扣除(註3))×稅率-年度速算扣除數

註1:專項扣除:三險一金

註2:專項附加扣除:子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款/租房租金、贍養老人。為了實現新舊個稅政策的平穩過渡,2019年1月1日至2021年12月31日,符合居民條件的台籍個人,可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除,或者選擇按照之前的規定享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費等津補貼免稅優惠政策,但不得同時享受,而且一旦選擇,在一個納稅年度內不得變更。待2022年開始,過渡期結束,台籍個人的優惠政策全部取消,都需要按照規定享受專項附加扣除。

註3:依法確定的其他扣除:年金、商業健康險、限額捐贈支出等

3、當年應補退稅額=綜合所得年度應納個人所得稅-2019年已預繳個人所得稅

四、如何辦理匯算清繳

台籍人員可以委託單位、仲介機構、第三方個人等代為申報,也可以自行網上申報或到稅務大廳申報。由於2020年度匯算清繳期間恰逢新冠疫情的世界蔓延,國家稅務總局為減少民眾出入公共場所而有交叉感染風險,開發了「個人所得稅APP、自然人電子稅務局web端」等網路申報系統,讓個人可以在家中完成稅務申報。若仍有需要前往稅局辦理事務者,則須採「預約制」向當地稅務機關預約辦理時間。

五、注意事項

1、辦理匯算清繳後,台籍人員和代辦單位或個人,需將年度匯算申報表以及與納稅人綜合所得收入、扣除、已繳稅額或稅收優惠等相關資料整理好保管五年,也就是保存到2025年6月30日,以備應對稅務機關在此之前的稅務檢查和稽查。

2、如台籍人員需要補稅(符合規定的免予匯算情形除外),但未在6月30日前辦理綜合所得年度匯算的,根據稅收徵管法第62條規定,由稅務機關責令限期改正,可以處2,000元以下的罰款;情節嚴重的,可以處2,000元以上1萬元以下的罰款,並追繳稅款、加徵滯納金。另外還將記入個人納稅信用檔案。

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