《非居民納稅人享受協定 待遇管理辦法》新規分析


自2020年1月1日起,非居民納稅人享受協定待遇資料由申報時報送改為留存備查,即非居民納稅人享受協定待遇,採取「自行判斷、申報享受、相關資料留存備查」的方式辦理。

2019年10月14日,國家稅務總局發布35號公告《非居民納稅人享受協定待遇管理辦法》(簡稱「新辦法」),自2020年1月1日起施行。相比2015年發布的60號公告(簡稱「舊辦法」),將非居民納稅人享受協定待遇資料由申報時報送改為留存備查,即非居民納稅人享受協定待遇,採取「自行判斷、申報享受、相關資料留存備查」的方式辦理。

新辦法還大幅度簡化了非居民納稅人應填報的報表。舊辦法規定非居民納人稅享受優惠稅率,須在納稅申報時同時報送《非居民納稅人稅收居民身份信息報告表》、《非居民納稅人享受稅收協定待遇情況報告表》、由協定締約對方稅務主管當局在納稅申報或扣繳申報前一個公曆年度開始以後出具的稅收居民身份證明等資料。本次修訂後的新辦法,僅需在申報時報送一份《非居民納稅人享受協定待遇信息報告表》(簡稱「報告表」),該表內容很少,僅需填報名稱、聯繫方式等基本資訊,針對「稅收居民身份、相關安排和交易的主要目的不是為了獲取稅收協定待遇、自行判斷並承擔相應法律責任、及按規定歸集和留存相關資料備查,接受稅務機關後續管理」作出聲明。如此,非居民納稅人在2020年及以後年度匯出股息、利息、特許權使用費,自行判斷符合享受優惠利率的,可直接按優惠稅率計繳企業所得稅,並提交一份報告表即可。

但需注意,雖然新辦法將享受協定待遇資料由申報時報送改為留存備查,並不是稅務局放任不管、不進行審核,後續監管核查時可要求非居民納稅人限期提供留存的備查資料,包括稅收居民身份證明;與取得相關所得有關的合同、協定、董事會或股東會決議、支付憑證等權屬證明資料;證明「受益所有人」身份的相關資料等。

也就是說,非居民納稅人能否享受優惠稅率,還是要看是否可以符合2018年國家稅務總局發布的9號公告《關於稅收協定中「受益所有人」有關問題的公告》,即境外公司或受益所有人能否取得當地主管稅務機關開立的稅收居民證明。目前全球各地主管稅務機關對稅收居民的認定和審批較為嚴格,會具體分析在當地是否租有辦公室、是否有雇用員工、具體從事的哪些經營活動等,是否擁有與其履行的功能相匹配的資產和人員配置;對於所得或所得據以產生的財產或權利,是否承擔相應風險,進而判斷從事的經營活動在當地是否構成實質性經營活動,如若不構成實質性經營活動,則不會為申請人開具稅收居民證明。

從目前的稅法來看,大家常見的「紙上公司」很難取得境外公司所在地稅務機關開立的稅收居民證明,只有境外公司被稅務機關判定具有實質性經營活動才能取得稅收居民證明。

舉例來講:台灣A公司通過設立在香港的B子公司投資上海C公司,香港B公司擬就其從上海C公司取得的股息所得享受稅收協定待遇。香港B公司聲稱其從事投資控股管理活動並有五名雇員,但經核實,香港B公司並未開展行業研究、市場分析等,未履行投資控股管理等功能,其聲稱的五名雇員實際與台灣A公司簽訂合同並履行台灣A公司的相關職能;其收到的股息暫無投資計劃,在帳戶中閒置;上海C公司的外方董事不是由其直接股東香港B公司派出,而是由台灣A公司直接派出;香港B公司對上海C公司和從上海C公司取得的股息不承擔相應風險。該案例中,香港B公司雖聲稱從事投資控股管理活動,但實際履行的功能及承擔的風險有限,不足以證實其活動具有實質性。

另外提醒,在源泉扣繳和指定扣繳情況下,非居民納稅人自行判斷符合享受協定待遇條件且需要享受協定待遇的,需如實填寫《報告表》主動提交給扣繳義務人,並按照規定歸集和留存相關資料備查。對於非居民納稅人未主動提交《報告表》給扣繳義務人或填報資訊不完整的,扣繳義務人依大陸稅收法律規定扣繳,不得享受優惠稅率。

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