利息資本化對台商影響分析


台商應設定目標是為了節稅?還是為了上市?再進行利息資本化與否的規劃。

台商在大陸借款的利息是直接進當期的財務費用,還是資本化後可以分好幾年攤提,都會影響到企業利潤和納稅,對準備要上市的台商來說,利息會計處理所衍生出的問題更和日後股價息息相關。

借款若是用於日常生產經營,那利息進行費用化處理沒什麼爭議,計入當期財務費用減少利潤,相應也減少當期繳納的企業所得稅;但若是用於購買機器設備或廠房建設的借款,只要利息符合企業會計準則規定的資本化條件,都該予以資本化處理,也就是通過「在建工程」科目先計入機器設備或廠房的資產成本,待達到預定可使用狀態後再分期計提折舊。

根據《企業會計準則第17號—借款費用》,利息資本化須符合以下條件:

1、借款資金用於符合資本化條件的資產
所謂符合資本化條件的資產,是指須經過長時間的購建或生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

2、利息發生在資本化期間內
資本化期間是指從借款費用開始資本化時點,到停止資本化時點間的期間,暫停資本化期間(發生非正常中斷、且中斷時間連續超過三個月)不包括在內。

所謂非正常中斷常由於企業管理決策上的原因,或其他不可預見的原因所導致的中斷,例如企業因與施工方發生質量糾紛,或資金周轉發生了困難,或因施工、生產發生了安全事故等原因,導致資產購建或生產活動發生中斷,都屬於非正常中斷。

在符合利息資本化前提下,利息資本化的金額分為專門借款和一般借款進行計算;專門借款是指為購建或生產某項符合資本化條件的資產而專門借入的款項,以當期實際發生的利息費用,減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入,或進行暫時性投資取得的投資收益後的金額確定;至於一般借款,也就是除專門借款以外的其他借款,根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數,乘以所占用一般借款的資本化率計算確定。

因此,對台商來說,即便是用於購買機器設備的固定資產借款,如果該機器設備購入後可以直接或簡單安裝就投入使用,不需要經過相當長時間的安裝、調試就能達到預定可使用狀態,那其發生的借款利息由於不符合資本化條件,是不能計入機器設備的成本,而是要作為費用化處理直接計入當期損益。

由於利息資本化影響當期利潤,上市審批機關都會非常關注利息資本化的來龍去脈與適法性是否站得住腳。

一般借款若用於廠房建設,雖然也符合《企業會計準則》利息資本化條件,但台商更應關注是否符合與銀行簽定的借款合同約定的用途,一來貸款銀行會對貸款資金進行後續監管,如未按合同約定使用,銀行除可要求提前收貸外,還可以追究違約責任;二來對準備上市的台商來說,由於利息資本化影響當期利潤,上市審批機關都會非常關注利息資本化的來龍去脈與適法性是否站得住腳。

由於台商多是向銀行借款,所以如果是為了節稅規劃,那應該向銀行借入流動資金貸款,而將自有資金用於購買機器設備或廠房建設,反之如果是為了上市規劃,那當然就要爭取利息資本化,改向銀行借入專門用於購買機器設備或廠房建設的固定資產投資。

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